2/13/2010
Chúc các bạn thành công
1
THẢO LUẬN
CHUYÊN ĐỀ
KẾ TOÁN B?T DỘNG SẢN,
THIẾT BỊ, NHÀ XƯỞNG
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
2
I.NGUYÊN GIÁ HÌNH THÀNH CỦA BẤT ĐỘNG SẢN, NHÀ XƯỞNG, THIẾT BỊ
II.KẾ TOÁN KHẤU HAO

III. SỬA CHỮA THƯỜNG XUYÊN VÀ SỬA CHỮA LỚN
IV.THANH LÝ CÁC TÀI SẢN KHẤU HAO
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
3


Gía phí lịch sử của một tài sản hình thành bao gồm tất cả những chi phí hợp lý và cần thiết để đưa tài sản đó vào vị trí và sẵn sàng để sử dụng
Nguyên giá được xác định dễ dàng nhất khi mua tài sản bằng tiền mặt. Trong trường hợp đó, nguyên giá của tài sản sẽ bằng khoản tiền mặt chi ra để mua cộng với các khoản chi phí vận chuyển, bảo hiểm khi vận chuyển, chi phí lắp đặt, và tất cả các khoản chi phí cần thiết khác có liên quan.
Nếu một khoản nợ phát sinh trong quá trình mua tài sản thì tiền lãi không được tính vào nguyên giá của tài sản nhưng nó là một khoản chi phí vay mượn tiền để mua tài sản. Do đó chúng là một khoản chi phí điều hành hoạt động kinh doanh.
I.NGUYÊN GIÁ HÌNH THÀNH CỦA BẤT ĐỘNG SẢN, NHÀ XƯỞNG, THIẾT BỊ

2/13/2010
Chúc các bạn thành công
4
Các chi phí như: vận chuyển, bảo hiểm khi vận chuyển, và chi phí lắp đặt được tính vào nguyên giá, bởi vì chúng cần thiết nếu tài sản đi vào hoạt động. Theo nguyên tắc phù hợp chúng được phân bổ theo thời gian hữu ích của tài sản hơn là tính vào chi phí trong kỳ hiện hành.
Đất Nguyên giá của đất nói chung bao gồm các khoản tiền hoa hồng bất động sản, phí luật sư, các khoản thuế dồn tích bên mua chi trả, các chi phí chuẩn bị đất để xây dựng như làm đường sá, chi phí phá hủy tòa nhà cũ, thu dọn, san bằng, và các khoản thuế cho việc cải tiến tại chỗ như hệ thống dãy phố và hệ thống thoát nước. Các chi phí làm đẹp miếng đất thường ghi nợ tài khoản đất bởi vì sự sửa sang,cải thiện đất là vĩnh cửu là tương đối. Đất đai không nhằm mục đích khấu hao bởi vì nó có thời gian hữu ích vô hạn.
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
5
Nhà cửa, nhà xưởng: Khi một ngôi nhà được mua, nguyên giá của nó bao gồm giá mua và tất cả chi phí sửa chữa và các chi phí khác để đưa nó vào sử dụng. Trong trường hợp tự xây dựng nguyên giá bao gồm tất cả các chi phí hợp lý và cần thiết, như vật liệu, lương công nhân, chi phí đầu vào và các khoản chi phí gián tiếp khác và phí trả cho các kiến trúc sư trong quá trình xây dựng.
Chỉnh trang đất: là việc nâng cấp các vị trí mà không phải vĩnh viễn thường xuyên, bao gồm làm đường sá, bãi đậu xe,hàng rào, và làm đẹp cảnh quan. Mặc dù bãi đậu xe có vẻ là vĩnh viễn nhưng nó dễ bị hư hỏng do thời tiết khí hậu, đòi hỏi phải duy tu sửa chữa, và cuối cùng là bị thay thế. Các chi phí cho việc sửa sang đất không ghi vào tài khoản đất, đúng hơn nó được vốn hóa vào tải khoản chỉnh trang đất và phải khấu hao.
Thiết bị: Nguyên giá của thiết bị bao gồm tất cả các chi phí gắn liền với việc mua thiết bị và chuẩn bị đưa nó vào sử dụng. Các chi phí đó bao gồm giá hóa đơn trừ đi khoản chiết khấu; cộng với phí vận chuyển, bảo hiểm, thuế tiêu thụ và thuế nhập khẩu; chi phí mua hàng, các chi phí lắp đặt và chạy thử để sẵn sàng để đưa thiết bị vào hoạt động
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
6
Mua một nhóm tài sản: Đôi khi đất và các tài sản khác được mua với một giá tính gộp duy nhất. Vì đất không khấu hao do có thời gian hữu dụng vô hạn, nó cò sổ tài khoản riêng, do đó giá mua gộp phải được phân bổ giữa đất và các tài khoản khác.
Việc phân bổ dựa trên cơ sở chỉ báo có lợi nhất các giá trị có liên quan của các tài sản. Các chỉ báo có thể bao gồm giá thị trường của những tài sản tương đương. Mỗi một tài sản được đánh giá theo tỷ lệ phù hợp với giá trị của nó so với tổng giá trị của nhóm việc đánh giá này gọi là phương pháp tỷ lệ . Nếu giá trị của tài sản đầu tiên của hai tài sản trong nhóm được xác định thì tài sản thứ hai được đánh giá theo giá trị còn lại được phân bổ. Thủ tục này gọi là phương pháp tăng dần.
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
7
Ví dụ: Gỉa định rằng giá thỏa thuân trả cho miếng đất, một ngôi nhà và một chiếc máy là $180,000. Các tài sản này được dánh giá là chỉ báo giá trị có lợi nhất trong trường hợp này riêng biệt như sau: đất $60,000, ngôi nhà $100,000 và chiếc máy $ 40,000. Sự phân bổ giá tính gộp cho từng tài sản riêng rẽ như sau:
Tài sản Gía trị được Sự phân bổ Gía trị đã
Đánh giá giá phân bổ
Đất $ 60,000 3*($180,000) $54,000
Nhà cửa 100,000 5 (180,000) 90,0000
Máy móc 40,000 2 (180,000) 36,000
Tổng cộng $ 200,000 $180,000
0.3 = $60.000/$ 200.000
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
8
II. KẾ TOÁN KHẤU HAO:
Khấu hao : là nguyên giá của tài sản được phân bổ vào mỗi kì kế toán mang lại lợi nhuận từ việc sử dụng tài sản
Đối với mục đích báo cáo tài chính, nguyên giá của bất động sản, nhà xưởng thiết bị có thể xem như một khoản trả trước của một khoản chi phí. Một phần của nguyên giá được giả định mang lại lợi nhuận cho mội kì sử dụng, và chi phí khấu hao được ghi chép là giá trị được xác định một cách có hế thống cho mục đích này.
Các nhân tố ảnh hưởng đến việc tính khấu hao:
1.Nguyên giá của tài sản.
2.Giá rị thanh lý: Giá trị thanh lý của một tài sản nó được ước tính theo giá trị phế liệu thuần , giá trị thu hồi hoặc giá trị trao đổi vào ngày thanh lý tài sản.
3.Giá trị khấu hao: bằng nguyên giá trừ đi giá trị thanh lý. Giá trị khấu hao được phân bổ trong suốt đời sống hữu dụng của tài sản.
4.Đời sống hữu dụng ước tính: Đời sống hữu dụng ước tính là tổng số đơn vị dịch vụ được mong đợi từ tài sản dài hạn, có thể được đo lường bằng số năm mà tài sản đã sử dụng, số sản phẩm sản xuất ra, số dặm xe chạy , hoặc nhựng đơn vị đo lường tương tự.
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
9
CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO
Một số phương pháp thông thường : Phương pháp đường thẳng, sản lượng và hai phương pháp khâu hao nhanh( tổng các số năm còn lại và số dư giảm dần)
Mục Giá trị giả định
Nguyên giá hình thành $13.200
Giá trị thải hồi 1.200
Đời sống hữu dụng ước tính
- Số năm 5
- Số đơn vị sản xuất ra: 20.000
Sau dây là minh họa cho 4 phương pháp tính khấu hao:
1/ Phương pháp khấu hao đường thẳng:
(Nguyên giá – Giá trị thanh lý )/ Thời gian hữu dụng ước tính =($ 13.200-$ 1.200)/ 5= $2.400
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
10
Khấu hao trong năm năm sẽ như sau:
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
11
.
Phương pháp khấu hao đường thẳng đặc biệt phù hợp khi sự giảm dẩn khả năng cung cấp dịch vụ là xấp xĩ giống nhau mỗi kì, việc sử dụng tài sản là như nhau mợi kì, và các chi phí sữa chữa và duy tu là không đổi trong suốt đời sống hữu dụng.
Phương pháp này không thích hợp cho những tài sản mà sự giảm dần khả năng cung cấp dịch vụ hoặc lợi nhuận tạo ra không liên quan đến quá khứ. Tuy nhiêncó thể có sự thay đổi khác, chẳng hạn như sản phẩm sản xuất ra. Phương pháp đường thẳng không phù hợp khi có sự lỗi thời là nhân tố ban đầu khi khấu hao

2/13/2010
Chúc các bạn thành công
12
2). Phương pháp sản lượng
Phương pháp khấu hao theo sản lượng dựa trên cơ sở giả định rằng khấu hao là kết quả duy nhất của việc sử dụng và thời gian đã qua không có vai trò trong quá trình khấu hao. Mức khấu hao mổi dặm theo ước tính sẽ được xác định như sau:

Sản lượng ước tính 20,000 dặm
Nguyên giá – giá trị thanh lý $ 13,200 -$ 1,200

=$ 0.60 mỗi dặm
=
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
13

Nếu chúng ta giả định rằng xe tải trong năm thứ nhất chạy được 3,600 dặm, năm thứ hai 4,000 dặm, năm thứ ba 4,8000 dặm, năm thứ tư 3,600 dặm, và năm thứ năm 4,000 dặm, bảng tính khấu hao cho chiếc xe tải sẽ thể hiện như dưới đây:
Bảng tính khấu hao, phương pháp sản lượng
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
14
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
15
3)Các phương pháp khấu hao nhanh
Theo phương pháp sản lượng, sản phẩm sản xuất ra hoặc sử dụng để đo lường đời sống hữu dụng ước tính của mổi tài sản nên phù hợp với tài sản đó. Ví dụ, số sản phẩm sản xuất ra có thể là mội sự đo lường phù hợp cho một chiếc máy, nhưng số giờ tiêu hao có thể là một sự đo lường tốt hơn cho cái khác. Phương pháp sản lượng chỉ nên sử dụng khi sản lượng sản phẩm sản xuất ra của một tài sản trong suốt đời sống hữu dụng có thể được xác định một cách chính xác và hợp lý.
Các phương pháp khấu hao nhanh dựa trên cơ sở giả định rằng các tài sản mới hơn sẽ cho ra lợi nhuận mổi kỳ cao hơn bởi vì chúng tạo ra sản phẩm nhiều hơn và yêu cầu duy tu và sửa chữa ít hơn. Các phương pháp khấu hao nhanh phù hợp hơn giữa nguyên giá hình thành đối lập với doanh thu của các kỳ đầu khi lợi nhuận đạt được là lớn hơn. Các phương pháp khấu hao nhanh chính sử dụng ngày nay là phương pháp tổng các năm hữu dụng còn lại và phương pháp số dư giảm dần.
4)Phương pháp tổng các số năm hữu dụng còn lại
Phương pháp tổng các số năm hữu dụng còn lại tính tổng các chữ số theo một trình tự đều đặn mỗi năm của đời sống hữu dụng ước tính của tài sản và được sử dụng làm mẫu số của một phân số. Tử số là số năm hữu dụng còn lại vào đầu kỳ kế toán. Để tính chi phí khấu hao của một kỳ, bạn sẽ nhân phân số này với nguyên giá tài sản sau khi trừ đi giá trị thải hồi. Công thức này như sau:




2/13/2010
Chúc các bạn thành công
16


Mức khấu số năm hữu dụng còn lại
hao mỗi kỳ vào đầu kỳ kế toán [x Nguyên giá - Giá trị thanh lý ]
Tổng các chữ số của năm
*Tử số: là số năm hữu dụng còn lại vào đầu kỳ kế toán. Tử số giãm dấn mỗi năm của việc sử dụng tài sản. Đối với chiếc xe tải trên hình 5.1, tử số của năm thứ ba là 3, ba năm của đời sống hữu dụng còn lại.
*Mẫu số: p[là tổng các số nguyên từ 1 lên đến số năm của đời sống hữu dụng ( tổng các chữ số của năm). Đối với chiếc xe tải có thời gian hữu dụng là năm năm, mẫu số là 1+2+3+4+5 hoặc 15. Tổng số này cũng bằng n(n+1)/2; 5(5+1)/2= 15, trong đó n là số năm hữu dụng của tài sản .
Mức khấu hao trong năm năm sẽ như sau:
Bảng tính khấu hao, phương pháp tổng các số năm hữu dụng còn lại




=
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
17
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
18
Phương pháp tổng các năm hữu dụng còn lại đặc biệt phù hợp đối với những tài sản cung cấp tỷ lệ nhuận lớn hơn trong những năm đầu đời sống hữu dụng của chúng. Ví dụ, các máy vi tính và thiết bị có kỹ thuật cao khác thường cho ra lợi nhuận cao hơn trong những năm đầu và sau đó trở nên lỗi thời do sự thay đỗi kỹ thuật.
5) Phương pháp số dư giãm dần
Phương pháp khấu hao giảm dần là phương pháp khấu hao nhanh thông thường nhất. Theo phương pháp này khấu hao được tính bằng cách nhân một tỷ lệ nhất định với giá trị còn lại ( số dư giãm dần) của tài sản hữu hình, kết quả là mức khấu hao được tính cao hơn trong những năm đầu đời sống hữu dụng của tài sản. Mặc dù bất kỳ tỷ lệ cố định nào cũng cố thể được sử dụng, nhưng tỷ lệ phần trăm thông thường nhất là bằng hai lần tỷ lệ phần trăm theo phương pháp đường thẳng. Khi hai lần tỷ lệ khấu hao đường thẳng được sử dụng, phương pháp này thường được gọi là phương pháp khấu hao kép trên giá trị còn lại
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
19
Trong ví dụ gần đây của chúng ta, chiếc xe tải có thời gian hữu dụng ước tính là năm năm. Do đó, theo phương pháp đường thẳng, tỷ lệ khấu hao mỗi năm là 20% ( 100%/5 năm).
Theo phương pháp khấu hao DDB, tỷ lệ cố định là 40% (2x20%).
Tỷ lệ cố định này được nhân với giá trị còn lại vào cuối mỗi năm. Công thức của phương pháp DDB như sau:
Mưc khấu hao mỗi kỳ = 2 x Tỷ lệ khấu hao đường thẳng x ( Nguyên giá – khấu hao lũy kế)
Phương pháp DDB có sự khác biệt đáng kể so với các phương pháp khác trong hai cách:
Giá trị thanh lý không trừ vào nguyên giá khi tính khấu hao.
Tỷ lệ khấu hao được áp dụng để cho một số dư giảm dẩn hơn là cho một giá trị khấu hao không thay đổi.
Phải thực hiện cẩn thân để chắc chắn rằng các tài sản không đước khấu hao dưới mức giá trị thanh lý, là giá trị còn lại của tài sản.
Bảng tính khấu hao cho phương pháp này như dưới đây:
Bảng tính khấu hao, phương pháp DDB
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
20
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
21
* Mức khấu hao bị giới hạn đấn giá trị cần thiết để giá trị còn lại giảm đến mức giá trị thanh lý :
$ 512= $ 1,712( giá trị còn lại trước) - $ 1,200( giá trị thanh lý).
5.2.2.3 Bút toán khấu hao:
Khấu hao được ghi chép vào cuối mỗi kỳ kế toán bằng cách thực hiện một bút toán điều chỉnh theo hình thức dưới đây:
Chi phí khấu hao , tên tài sản xxx
Khấu hao lũy kế, tên tài sản xxx
5.2.1.1 Khấu hao cho một phần của năm
* Phương pháp đường thẳng
* Phương pháp sản lượng
* Phương pháp tổng các số năm hữu hạn còn lại
* Phương pháp khấu hao kép trên giá trị còn lại(DDB)
5.2.1.2 Duyệt xét lại tỷ lệ khấu hao
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
22
III. SỮA CHỮA THƯỜNG XUYÊN VÀ SỮA CHỮA LỚN
Sữa chữa tài sản nhà xưởng, thiết bị rơi vào hai loại:
Sữa chữa thường xuyên: Là các chi phí cần thiết để duy tu một tài sản trong điều kiện hoạt động tốt. Ví dụ một chiếc máy cần phải lau, chùi, vô dầu nhớt, chỉnh sữa, và bất kì các bộ phận nhỏ bị hư hỏng phải được thay thế.
Sữa chữa lớn là sữa chữa có tính chất quan trọng hơn. Chúng ảnh hưởng đến đời sống hữu dụng hoặc giá trị thải hồi ước tính của một tài sản.
Ví dụ: Một lò sưởi dùng để sưởi cho một ngôi nhà có thể hoàn thành đầy đủ với một nguyên giá vài ngàn dola sẽ kéo dài đời sống hữu dụng của nó lên 5 năm. Điển hình, chi phí sữa chữa lớn được ghi chép vào một bên nợ của tài khoản Khấu hao lũy kế, với giả định rằng một vài khoản khấu hao trước đó bây giờ bị loại bỏ. Ảnh hưởng của việc giảm này trên tài khoản khấu hao lũy kế làm tăng giá trị còn lại của tài sản bởi chi phí sữa chữa lớn. Do đó, giá trị còn lại mới của tài sản phải được khấu hao theo đời sống hữu dụng ước tính mới. Sữa chữa tài sản nhà xưởng, thiết bị rơi vào hai loại:
Sữa chữa thường xuyên: Là các chi phí cần thiết để duy tu một tài sản trong điều kiện hoạt động tốt. Ví dụ một chiếc máy cần phải lau, chùi, vô dầu nhớt, chỉnh sữa, và bất kì các bộ phận nhỏ bị hư hỏng phải được thay thế.
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
23
Sữa chữa lớn là sữa chữa có tính chất quan trọng hơn. Chúng ảnh hưởng đến đời sống hữu dụng hoặc giá trị thải hồi ước tính của một tài sản.
Ví dụ: Một lò sưởi dùng để sưởi cho một ngôi nhà có thể hoàn thành đầy đủ với một nguyên giá vài ngàn dola sẽ kéo dài đời sống hữu dụng của nó lên 5 năm. Điển hình, chi phí sữa chữa lớn được ghi chép vào một bên nợ của tài khoản Khấu hao lũy kế, với giả định rằng một vài khoản khấu hao trước đó bây giờ bị loại bỏ. Ảnh hưởng của việc giảm này trên tài khoản khấu hao lũy kế làm tăng giá trị còn lại của tài sản bởi chi phí sữa chữa lớn. Do đó, giá trị còn lại mới của tài sản phải được khấu hao theo đời sống hữu dụng ước tính mới.
Để minh họa giả định rằng một thiết bị có nguyên giá 50.000 USD. Không có giá trị thanh lý và đời sống hữu dụng ước tính ban đầu là 10 năm. Sau 6 năm mức khấu hao lũy kế theo phương pháp đường thẳng la 30.000 USD và giá trị còn lại là 20.000 USD . Vào thời điểm đó thiệt bị được sữa chữa toàn bộ với chi phí 4.000 USD. Khoàn chi phí này kéo dài đời sống hữu dụng của thiết bị thêm 2 năm ngoài 10 năm ước tính ban đầu. Bút toán cho việc sữa chữa lớn như sau:
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
24
Khấu hao lũy kế thiết bị 4.000
Tiền 4.000
Sữa chữa lớn thiết bị
Mức khấu hao định kì mỡi năm trong năm năm còn lại đời sống hữu dụng của thiết bị được tính như sau:
Giá trị còn lại trước khi sữa chữa lớn: $20.000
Chi phí sữa chữa lớn: 4.000
Tổng cộng $24.000
IV. THANH LÝ CÁC TÀI SẢN KHẤU HAO:
Có 4 bước thông thường khi thanh lý tất cả các tài sản:
1.Tính mức khấu hao tài sản đến ngày thanh lý
2.Ghi chép việc thanh lý bằng cách:
a.Xóa sổ nguyên giá tài sản
b. Xóa sổ khấu hao lũy kế
c. Ghi chép bất kỳ sự đánh giá (thông thường) đã nhận hoặc chi trả.
Ghi chép bất kỳ khoản lãi hoặc lỗ.
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
25
* Thanh lý tài sản:
Để minh họa giả định rằng ngày 01/01/2001 công ty AB mua 1 chiếc máy với giá $13,000 có kế hoạch khấu hao trên cơ sở đường thẳng trong suốt đời sống hữu dụng ước tính là 10 năm. Giá trị thanh lý vào cuối năm thứ 10 được ước tính là $1,000
Vào ngày 30/06/2007 nhà quản lý quyết định thanh lý tài sản. Bút toán ghi chép khấu hao cho 6 tháng đầu của năm 2007 (6/12 của 1 năm) như sau:
Tháng 6.30 chi phí khấu hao máy móc 600
Khấu hao lũy kế máy móc 600
Ghi chép khấu hao đến ngày thanh lý (13,000 -1,000)/10*6/12 = 600
Trong minh họa, vào thời điểm thanh lý chiếc máy được thanh lý có giá trị còn lại là $5,200. Giá trị còn lại được tính từ trên sổ cái tài khoản máy móc $13,000 trừ đi khấu hao lũy kế là $7,800 một khoản lỗ bằng với giá trị còn lại phải được ghi chép khi chiếc máy được thanh lý.
Tháng 6.30 khấu hao lũy kế máy móc 7,800
Lỗ do thanh lý chiếc máy 5,200
Máy móc 13,000
Lãi và lỗ do thanh lý tài sản được phân loại như chi phí và thu nhập khác trên báo cáo thu nhập
IV.THANH LÝ CÁC TÀI SẢN KHẤU HAO
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
26
Bán tài sản nhà xưởng thiết bị
Các công ty thông thường loại bỏ tài sản nhà xưởng thiết bị bằng cách đem bán chúng. Bằng việc so sánh giữa giá trị còn lại của tài sản với giá bán (hoặc giá trị thực hiện thuần nếu có chi phí bán hàng) công ty sẽ có một khoản lãi hoặc lỗ. trong trường hợp đầu tiên khoản tiền thu được $5,200 là sắp xỉ bằng giá trị còn lại của chiếc máy là 5,200 do đó không có khoản lãi hoặc lỗ.
Tháng 6.30 Tiền 5,200
Khấu hao lũy kế máy móc 7,800
Máy móc 13,000
Bán chiếc máy bằng giá trị còn lại không có lãi hoặc lỗ
Trong trường hợp thứ 2 khoản tiền thu được $4,000 là nhỏ hơn giá trị còn lại $5,200. Vì vậy, một khoản lỗ là $1,200 được ghi nhận
Tháng 6.30 Tiền 4,000
Khấu hao lũy kế máy móc 7,800
Lỗ do bán chiếc máy 1,200
Máy móc 13,000
Bán chiếc máy nhỏ hơn giá trị còn lại lỗ $1,200 được ghi nhận
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
27
Trong trường hợp thứ 3 khoản tiền thu được $6,000 là lớn hơn giá trị còn lại $5,200. Vì vậy, một khoản lỗ là $800 được ghi nhận
Tháng 6.30 Tiền 6,000
Khấu hao lũy kế máy móc 7,800
Lãi do bán chiếc máy 800
Máy móc 13,000
Bán chiếc máy nhỏ hơn giá trị còn lại lãi $800 được ghi nhận
Trao đổi tài sản nhà xưởng thiết bị
Các công ty cùng thanh lý tài sản nhà xưởng bằng cách trao đổi chúng để lấy tài sản khác. Sự trao đổi có thể bao gồm các tài sản cùng tính chất, chẳng hạn như đổi một chiếc máy cũ lấy một chiếc máy mới, hoặc các tài sản khác tính chất như đổi chiếc máy lấy xe tải. Trong cả hai trường hợp, giá mua bị giảm bớt giá trị đánh giá trong trao đổi
Cơ sở kế toán cho việc trao đổi tài sản cùng tính chất tương tự như việc bán tài sản nhà xưởng thiết bị bằng tiền. Nếu giá trị đánh giá trong trao đổi là cao hơn giá trị còn lại của tài sản thanh lý, thì phát sinh một khoản lãi. Nếu đánh giá thấp hơn thì bị lỗ. Các quy tắc đặc biệt trong việc ghi chép các khoản lãi và lỗ này tùy thuộc vào tính chất của tài sản đem trao đổi.
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
28
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
29
Đối với mục đích kế toán tài chính, hầu hết sự trao đổi được xem xét đến là trao đổi tài sản không cùng tính chất, cả hai khoản lãi và lỗ đều được ghi chép. Tài sản không cùng tính chất khi chúng thực hiện khác chức năng hoặc không hội đủ tiêu chuẩn là tài sản cùng tính chất và không tuân theo đơn vị tiền tệ cụ thể và loại hình doanh nghiệp. Ngược lại, khi trao đổi tài sản cùnng tính chất, thì khoản lãi không được ghi chép. Trong trường hợp này, bạn có thể nghĩ rằng việc trao đổi như một sự kéo dài đời sống và sự hữu ích của chiếc máy ban đầu. Thay vì ghi chép lãi tại thời điểm trao đổi, công ty ghi chép chiếc máy mới bằng tổng giá trị còn lại của chiếc máy cũ cộng với tiền chi bù.
Do mục đích thuế thu nhập, tài sản cùng tính chất được định nghĩa như thực hiện giống chức năng.Lãi hoặc lỗ do trao đổi tài sản cũng không được ghi chép trong việc tính toán nợ phải trả thuế thu nhập của công ty.
Do đó, trong thực hành các kế toán viên gặp phải các trường hợp có nơi cả hai khoản lãi và lỗ đều ghi chép (trao đổi tài sản không cùng tính chất), có nơi lỗ được ghi chép và lãi thì không (trao đổi tài sản cùng tính chất cho mục đích thuế thu nhập)
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
30
Lỗ được ghi chép trong trao đổi
Để minh họa việc ghi chép một khoản lỗ, giả định rằng trong ví dụ của chúng ta về việc trao đổi chiếc máy để lấy một chiếc máy mới hơn với các điều kiện như sau:
Giá thỏa thuận của chiếc máy mới $18,000
Đánh giá chiếc máy cũ 3,800
Tiền chi bù được yêu cầu $14,200
Trong trường hợp này giá trị đánh giá ($3,800) nhỏ hơn giá trị còn lại của chiếc máy cũ ($5,200) khoản lỗ trong trao đổi là $1,400 ($5,200-$3,800).Bút toán nhật ký để ghi chép việc trao đổi là:
Tháng 6.30 Máy móc (mới) 18,000*
Khấu hao lũy kế, máy móc 7,800
Lỗ trong trao đổi chiếc máy 1,400
Máy móc 13,000
Tiền 14,200
Trao đổi chiếc máy
* Tài sản mới được ghi chép theo giá mua là $18,000
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
31
Lỗ không ghi chép trong trao đổi
Nếu nghiệp vụ liên quan đến tài sản cùng tính chất và được ghi nhận cho mục đích thuế thu nhập, thì lỗ không được ghi nhận.Trong trường hợp này, nguyên giá cơ sở là được tính bằng cách cộng tiền mặt chi trả với giá trị còn lại của tài sản cũ:
Giá trị còn lại của chiếc máy cũ $5,200
Tiền mặt chi trả $14,200
Nguyên giá chiếc máy mới $19,400
Tháng 6.30 Máy móc (mới) 19,400
Khấu hao lũy kế, máy móc 7,800 Máy móc 13,000
Tiền 14,200
Trao đổi chiếc máy
Việc không ghi chép khoản lỗ trong trao đổi ảnh hưởng như một sự
treo của khoản lỗ. Mức khấu hao của chiếc máy mới sẽ được tính trên
cơ sở nguyên giá $19,400. Thay vì là $18,000, việc “không ghi chép”
khoản lỗ là kết quả mức khấu hao mỗi năm chiếc máy mới cao hơn
nếu khoản lỗ được ghi chép.
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
32
Lãi được ghi chép trong trao đổi
Cho mục đích kế toán khi trao đổi tài sản không cùng tính chất, lãi được ghi chép. Để minh họa việc ghi chép một khoản lãi, giả định các điều kiện dưới đây và giả định chiếc máy được trao đổi phục vụ khác chức năng:
Gía thỏa thuận của chiếc máy mới $18,000
Đánh giá chiếc máy cũ (6,000)
Tiền chi bù được yêu cầu $12,000
Ở đây, giá trị đánh giá ($6,000) cao hơn giá trị còn lại của chiếc máy cũ ($5,200) là $800. Do đó, phát sinh một khoản lãi trng trao đổi, giả định rằng giá của chiếc máy mới không bị thổi phồng vượt quá mức cho phép đối với một giá trị trao đổi . Nói cách khác, một khoản lãi phát sinh nếu giá trị đánh giá thể hiện giá thị trường hợp lý của chiếc máy cũ. Bút toán ghi chép nghiệp vụ như sau:

Tháng 6.30 Máy móc (mới) 18,000
Khấu hao lũy kế, máy móc 7,800
Lãi trong trao đổi chiếc máy 800 Máy móc 13,000
Tiền 12,000
Trao đổi chiếc máy

2/13/2010
Chúc các bạn thành công
33
Lãi không được ghi chép trong trao đổi
Cho mục đích kế toán và thuế thu nhập, khi các tài sản hội đủ tiêu chuẩn trao đổi tài sản cùng tính chất, lãi không ghi chép. Nguyên giá cơ sở của chiếc máy mới phải phản ánh ảnh hưởng của việc không ghi khoản lãi. Nguyên giá cơ sở này được tính bằng cách cộng tiền mặt chi trả với giá trị còn lại của tài sản cũ.
Gía trị còn lại của chiếc máy cũ $5,200
Tiền mặt chi trả 12,000
Nguyên giá cơ sở của chiếc máy mới $17,200
Bút toán nhật ký ghi chép nghiệp vụ như sau:
Tháng 6.30 Máy móc (mới) 17,200
Khấu hao lũy kế, máy móc 7,800
Máy móc 13,000
Tiền 12,000
Trao đổi chiếc máy
Trong minh họa này, khi chiếc máy mới được thanh lý hoặ bán cuối cùng , nguyên giá cơ sở của nó sẽ là $17,200, thay vì giá ban đầu là $18,000. Bởi vì khấu hao sẽ được tính trên nguyên giá cơ sở là $17,200, việc “không ghi chép” lãi phản ánh mức khấu hao mỗi năm của chiếc máy mới thấp hơn nếu khoản lãi được ghi chép.
2/13/2010
Chúc các bạn thành công
34
CHÂN THÀNH CẢM ƠN CÔ VÀ CÁC BẠN ĐÃ ĐẾN DỰ VÀ CÙNG ĐÓNG GÓP CHUYÊN ĐỀ