GV.TRẦN THỊ THANH HẢI
KẾ TOÁN TIỀN VÀ
CÁC KHOẢN PHẢI THU
CHƯƠNG I:
KẾ TOÁN TIỀN
Những vấn đề chung
Kế toán thu, chi tiền
KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU
Những vấn đề chung
Kế toán phải thu khách hàng
Kế toán phải thu khác
Dự phòng phải thu khó đòi
NỘI DUNG
Tiền
Tiền mặt tại quỹ
Tiền gửi ngân hàng hoặc các tổ chức tài chính
Tiền đang chuyển
Là một bộ phận tài sản ngắn hạn
Có tính thanh khoản cao nhất
Tồn tại trực tiếp dưới hình thức giá trị
Quy định kế toán
Sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất để ghi sổ kế toán và lập BCTC, đó là đồng Việt Nam, trừ trường hợp được phép sử dụng một đơn vị tiền tệ khác.
Đối với ngoại tệ: căn cứ vào tỷ giá hối đoái giữa các loại tiền để quy đổi về đồng VN, đồng thời theo dõi nguyên tệ.
Đối với vàng bạc, kim khí quý, đá quý phải đổi sang đơn vị tiền tệ thống nhất, đồng thời theo dõi số lượng, trọng lượng, quy cách, phẩm chất …
Khi tính giá xuất, sử dụng thống nhất một trong các phương pháp LIFO, FIFO, BQGQ.
Lưu ý:
Kiểm kê tiền mặt, TGNH và đối chiếu với sổ kế toán tại đơn vị.
Không đưa vào khoản mục này các loại tiền bị giới hạn trong thanh toán
Đôí với vàng bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh ở khoản mục tiền áp dụng cho các DN không có chức năng kinh doanh vàng bạc, kim khí quý, đá quý.
Tiền mặt
Tiền gửi NH
Tiền đang chuyển
TK sử dụng
B
CĐ
KT
Trình bày thông tin trên BCTC
Bảng Cân Đối Kế Toán
Báo Cáo Lưu Chuyển
Tiền Tệ
Cung cấp thông tin gì cho người sd ?
Giá trị tài sản (lượng tiền hiện có) vào thời điểm cuối kỳ.
Khả năng và hiệu quả sử dụng tiền
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Số tiền hiện có của DN: 111, 112, 113
Sổ Cái
111
Tăng
Giảm
112
131
511
515, 711
3381
112
331, 311…
15*
141
1381
Một số lưu ý về Tiền gửi ngân hàng:
Không đưa vào khoản mục này các loại tiền bị giới hạn trong thanh toán
Là bộ phận tiền gửi không kỳ hạn
Ví dụ 1:Trong tháng 6/N psinh các nghiệp vụ:
Ngày 5 : Rút quỹ tiền mặt nộp vào ngân hàng: 20 trđ
Ngày 8 : Thu hồi nợ bằng tiền gửi ngân hàng: 15 trđ
Ngày 10 : Chi 5 trđ tiền mặt mua một số công cụ nhập kho
Ngày 15 : Bán hàng thu 25 trđ bằng tiền gửi ngân hàng
Ngày 20: Ngân hàng báo đã chuyển lãi tiền gửi ngân hàng kỳ này vào tài khoản DN: 5 trđ
Ví dụ 2:
Nhận vốn liên doanh, góp vốn cổ phần do các thành viên góp vốn chuyển đến cho đơn vị bằng chuyển khoản 200.000.000 đ
Tiền
Vốn
Nợ 112: 200.000.000
Có 411: 200.000.000
Ví dụ 3
Chuyển tiền gửi ngân hàng đi ký quỹ dài hạn 10.000.000 đ
TGNH
KKH
Ký quỹ
DH
Nợ 244: 10.000.000
Có 112: 10.000.000
Ví dụ 4:
Ngày 5 : Nộp 15 trđ vào TK tiền gửi không kỳ hạn
Nộp 50 trđ vào TK tiền gửi kỳ hạn 6 tháng
Tiền mặt
Không kỳ hạn
15.000.000 đ
Kỳ hạn 6 tháng
50.000.000 đ
TK 112
TK 128
Nợ 112: 15.000.000
Nợ 128: 50.000.000
Có 111: 65.000.000
Kiểm kê _ đối chiếu:
Thực tế
Sổ sách
Phải
trả
Phải
thu
Kiểm kê phát hiện thiếu:
Kiểm kê phát hiện thừa:
Ví dụ 5
31/01: Nhận sổ phụ ngân hàng:
Số dư trên sổ phụ ngân hàng: 15.000.000 đ
Số dư trên Sổ kế toán : 20.000.000 đ
Sổ
Kế toán
Sổ
Ngân hàng
Nợ 1388: 5.000.000
Có 112: 5.000.000
Ví dụ 6:
Cuối tháng, đơn vị tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt
Theo:
Biên bản kiểm kê quỹ: lượng tiền mặt hiện còn ở đơn vị là: 19.750.000 đ
Sổ quỹ Tiền Mặt / Sổ Cái Tiền mặt: số dư vào thời điểm này là: 20.000.000 đ
Lưu ý về Tiền đang chuyển
Cuối kỳ kế toán
Ví dụ 7:
29/01: Phiếu chi xuất quỹ TM 20.000.000 đ đã nộp vào ngân hàng nhưng đến 31/01 vẫn chưa nhận được GBC
Nợ 113: 20.000.000
Có 111: 20.000.000
Ví dụ 8:
2/2: Nhận giấy báo Có về khoản tiền đã nộp vào ngân hàng ngày 29/01
TĐC
Nợ 112: 20.000.000
Có 113: 20.000.000
Ví dụ 9:Tháng 07/N psinh 1 số nghiệp vụ:
Ngày 15: Chuyển 30 trđ vào TK ngân hàng (chưa nhận được GB Có)
Ngày 17: Nhận được giấy báo Có ngày 15
B - KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU
Mục tiêu:
Phân loại nợ phải thu
Chứng từ, thủ tục liên quan
Ghi chép, theo dõi các khoản nợ phải thu
Trình bày thông tin trên BCTC
Xác định dự phòng nợ phải thu khó đòi
Ghi chép xử lý việc xóa sổ
Khái niệm:
Nợ phải thu
Là một phần tài sản của DN
Do DN kiểm soát
Và sẽ thu được LIKT trong tương lai
Yêu cầu quản lý:
Nợ phải thu cần được hạch toán chi tiết từng đối tượng phải thu, từng thời hạn thanh toán, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn
Định kỳ đối chiếu công nợ, xác định nợ trả đúng hạn, nợ khó đòi hoặc có khả năng không đòi được để làm căn cứ xác lập mức dự phòng NPT khó đòi hoặc xử lý xóa sổ NPT
131
511,515,711,333
521, 531, 532, 333
635
111, 112
Ví dụ 10:
HĐ cung cấp dịch vụ cho KHA, giá bán chưa thuế 15trđ, VAT 10% chưa thu tiền
Bán hàng
Phải thu KH A
Thuế
GTGT
Ví dụ 12:
Nhận 12 trđ tiền mặt do KH trả trước về dịch vụ bảo trì thiết bị văn phòng.
TM
KH
Nợ 111: 12.000.000
Có 131: 12.000.000
Dự phòng Nợ phải thu khó đòi:
Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán.
Mục đích:
Phương tiện tài chính: bù đắp tổn thất có thể xảy ra  bảo tòan vốn
Phương tiện kế toán: đảm bảo nguyên tắc phù hợp ( chi phí nợ khó đòi phải được ghi nhận vào kỳ phát sinh doanh thu từ việc bán chịu tương ứng )
Đối tượng và điều kiện:
Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác.
Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu như trên phải xử lý như một khoản tổn thất.
Căn cứ:
Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác.
Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết.
Những khoản nợ quá hạn từ 3 năm trở lên coi như nợ không có khả năng thu hồi.
( 2a )
( 2b )
( 3b )
( 4 )
( 4 )
Ví dụ 14:
15/01/2003: Bán cho cty A lô hàng trị giá 50 trđ, chưa thu tiền.
31/12/2003: Do tình hình kinh doanh cty A thua lỗ, DN ước tính lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 10 trđ.
31/12/2004: DN xác định mức lập DP phải thu khó đòi năm nay là 20 trđ.
31/01/2005: Cty A giải thể, DN tiến hành xóa sổ theo dõi nợ cty A.
Người mua
DN
TK 131:
Phải thu
Khách hàng
Trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính:
Cung cấp thông tin gì cho người sd ?
Giá trị thuần các khoản phải thu vào thời điểm cuối kỳ
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Giá trị thuần
có thể thực hiện được
Sổ chi tiết
(bên Nợ) 131
Sổ chi tiết
(bên Nợ) 331
Cuối niên độ kế toán, tình hình số dư một số tài khoản như sau:
Tình hình sổ chi tiết phải thu khách hàng như sau:
TK 111: 50.000.000 đ
TK 112: 100.000.000 đ
TK 131: 75.000.000 đ
Yêu cầu: Phản ánh tình hình một số TS trên lên Bảng CĐKT
TK 131-A: 30.000.000 đ (Dư Nợ)
TK 131-B: 50.000.000 đ (Dư Nợ)
TK 131-C: 5.000.000 đ (Dư Có – C ứng trước tiền hàng)